Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УПД и НДС при транзитной торговле». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
УПД-форма разработана ФНС Российской Федерации на базе счета-фактуры в конце 2011 года. При создании новой формы были учтены обязательные к использованию товарно-транспортная накладная, ТОРГ-12 и другие бумаги, выступающие подтверждением передачи товарно-материальных ценностей.
Сколько стоит таможенный транзит грузов?
Сама по себе процедура таможенного транзита бесплатна. Но сложность в том, что уезжая с таможенного поста, вы обязаны предоставить гарантию уплаты всех пошлин и сборов — так называемое «обеспечение таможенного транзита». Теоретически можно самостоятельно внести обеспечительный платёж или оформить залог на товары, но все перечисленные варианты требуют времени, денег и связаны с бюрократической волокитой. На рынке таможенных услуг работают компании, готовые гарантировать ваши обязательства своими средствами. Чтобы воспользоваться ими, достаточно приобрести гарантийный сертификат (ГС). Его стоимость составляет в районе 3000 рублей.
В качестве альтернативы можно воспользоваться услугами лицензированного таможенного перевозчика, уполномоченного делать ВТТ без предоставления гарантий. Но его услуги будут дороже, в итоге вы получите примерно те же цифры.
Это все платежи, непосредственно связанные с оформлением транзита. Гораздо важнее другое! Для расчёта экономики реальной поставки необходимо учесть косвенные расходы:
- непосредственную стоимость перевозки от поста к посту плюс непременный простой транспортного средства на время выпуска на посту прибытия;
- услуги возникшего в логистической цепочке второго склада временного хранения (СВХ);
- возможные санкции линии за сверхнормативное использование контейнера (демерредж). Планируя доставку с ВТТ, заранее уточняйте включённый в тариф период бесплатного использования контейнера, а также ставку по его истечении;
- дополнительный тариф за сдачу порожнего контейнера в месте, отличном от порта прибытия — так называемый «дроп-офф» (от англ. drop off — сбрасывать, скидывать). Обратите внимание, что ставки дроп-офф «плавают» в зависимости от динамики грузопотока линии, поэтому всегда обновляйте их непосредственно перед отправкой.
Транспортная накладная
Кроме универсальной формы может осуществляться оформление ТТН. При транзитной торговле, как правило, используется общая накладная. В ней присутствует специальное поле, в котором указываются реквизиты бумаг, заполненных в зависимости от вида ТС, осуществляющего доставку. При оформлении транзитной торговли используются:
- Транспортные накладные. Они заполняются при доставке автомобильными ТС.
- Транспортные ж/д накладные. Их заполняют при перевозке по железной дороге.
- Коносамент порта. Он используется при морских перевозках.
- Накладная отправителя и грузовая накладная. Их заполняют при перевозке воздушными судами.
Предприятие, основной деятельностью которого является транзитная торговля, при приобретении и реализации продукции составляет следующие записи:
- Дб сч. 41 (45) Кд сч. 60 – принятие изделий.
- Дб сч. 19 Кд сч. 60 – выделение суммы НДС, предъявленной производителем (импортером и пр.).
- Дб сч. 68, субсч. «Расчеты по НДС» Кд сч. 19 – принятие налога к вычету.
- Дб сч. 62 Кд сч. 90 – отражение задолженности покупателя.
- Дб сч. 90, субсч. 0.2 Кд сч. 41 (45) – списание покупной стоимости.
- Дб сч. 90, субсч. 90.3 Кд сч. 68 – начисление суммы НДС от выручки при реализации продукции.
В универсальном передаточном документе есть реквизит Статус. Его значение может быть «1» или «2». Если в поле Статус указать «1», то документ применяется одновременно в качестве счета-фактуры и первички.
Если значение статуса равно «2», то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа. УПД со статусом «2» могут смело применять «упрощенцы», так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. Кроме этого, документ со статусом «2» может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру.
Если статус документа «2», то поля, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры, могут не заполняться:
- «К платежно-расчетному документу» (строка 7);
- «В том числе сумма акциза» (графа 6);
- «Налоговая ставка» (графа 7);
- «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
- «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
- «Номер таможенной декларации» (графа 11).
Как присвоить номер УПД
Номер передаточного документа зависит от его статуса.
Напомним: налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке 1 должен быть обязательно указан его порядковый номер (п.5 ст.169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/284). Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).
Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то номер не перечислен среди его обязательных реквизитов (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Исходя из этого:
- в УПД со статусом «1» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
- в УПД со статусом «2» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).
Кто ставит подпись в УПД
Кто и в каких строках должен подписывать универсальный передаточный документ? Строки «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» заполняются всегда согласно ст. 169 НК РФ, Приложению № 1 к Постановлению № 1137. Нет исключения для заполнения этих строк и при применении статуса «2».
В строке 10 указывается должность, инициалы и подпись лица, отгрузившего товар, или уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени организации или предпринимателя. Если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.
В строке 13 нужно указать должность, инициалы и подпись человека, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это это тот же человек, кто указан и в строке 10, то в строке 13 можно указать только должность и инициалы без повторения подписи.
В строке 15 нужно написать должность, инициалы и подпись лица, получившего товар, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.
В строке 18 указывается должность, инициалы и подпись лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны покупателя. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке 15, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.
Обратите внимание: проектом Федерального закона № 192810-6 «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»» (в редакции от 14.06.2013, принятой Государственной Думой во втором чтении) предложено внести изменения в статью 9 Закона. Поправки в часть 1 статьи 9 ужесточают требования к первичным учетным документам. В частности, «не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки».
В каких случаях можно использовать УПД
УПД можно применять наряду с традиционными первичными документами и счетами-фактурами. Отметим, что счета-фактуры по-прежнему будут использоваться — отменять их Минфин России не планирует (письма от 17.10.2013 № 03-07-14/43330, от 29.12.2012 № 03-07-03/230).
За основу при создании универсального первичного документа был взят счет-фактура. Форма счета-фактуры была дополнена обязательными реквизитами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это не противоречит нормам 21 главы НК РФ (письма ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@).
Применяться универсальный передаточный документ может для оформления следующих операций:
- отгрузка товаров (без транспортировки и с транспортировкой);
- передача результатов выполненных работ;
- оказание услуг;
- передача имущественных прав;
- отгрузка товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).
Исчисление налога на прибыль Доходы при транзитной торговле
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.
Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.
Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.
В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.
Так, например, если в условиях договора поставки моментом перехода права собственности установлена передача товара при его доставке на склад покупателя, доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент. Если в договоре предусмотрено, что доставленный товар поступает покупателю на ответственное хранение, а право собственности переходит к нему (покупателю) только после полной оплаты товара, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета с покупателем. Но доход от реализации товара у торговой организации может возникнуть еще раньше: сразу после передачи товара перевозчику. Это произойдет, когда по условиям договора с торговой организацией покупатель становится собственником товара в момент его передачи перевозчику на складе поставщика.
Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Как оформлять документы при транзитной доставке товара
У торговых организаций в соответствии со ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся покупная стоимость товара и расходы по доставке товара до склада получателя, если доставка не включена в цену приобретения товаров. В данной статье речь идет о доставке товара на склад получателя-налогоплательщика, т.е. торговой организации. При обычных операциях все расходы по доставке покупателю приобретенного торговой организацией товара признаются косвенными и полностью принимаются в периоде их возникновения.
Необходимо обратить внимание, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ внесены изменения, согласно которым организации вправе включать в стоимость приобретения товаров любые расходы, связанные с их приобретением, в частности стоимость доставки. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организациями в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Статью 320 НК РФ в новой редакции предписано применять с 1 января 2005 г. В случае изменения налогового законодательства изменения учетной политики считаются допустимыми и в середине налогового периода (но не ранее чем с момента вступления их в силу). Однако сделать это можно и с нового налогового периода (с 2006 г.).
Поскольку организация производит реализацию товаров транзитом, без их поступления на собственный склад, расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете могут рассматриваться как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара. Поэтому, по нашему мнению, при транзитной торговле организация может полностью признать транспортные расходы на доставку товаров от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными.
У торговой организации могут возникнуть расходы в виде потерь, связанных с повреждением или полным уничтожением товара во время его доставки от поставщика покупателю. Может ли она признать такие расходы в налоговом учете? Все зависит от условий договора и момента перехода права собственности. Если собственником товара во время доставки является торговая организация, то риск случайной гибели и повреждения товара будет нести она. И если в дороге с товаром что-то произойдет, в целях налогообложения прибыли такие потери будут для торговой организации внереализационными расходами (пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Т.Панченко
Аудитор
Торгуем транзитом импортными товарами
Торговля транзитом — один из способов торговли, при котором приобретенные товары не поступают на склад оптовой организации, а отгружаются сразу со склада поставщика покупателю этой оптовой организации. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, каким образом оптовой организации-импортеру правильно заполнить документы — определенные графы CMR-накладной, а также накладную в адрес конечного покупателя.
Ситуация
ООО «Альфа» (Республика Беларусь, г. Минск, ул. Макарова, 18) приобретает по договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 у ООО «Гамма» (Россия, г. Смоленск, ул. Ленинская, 2) товар А (производство РФ) в количестве 1000 шт. стоимостью 2000,00 рос.руб. за единицу. Товар в Республике Беларусь сертификации не подлежит.
Указанный товар в полном объеме ООО «Альфа» реализовало по договору поставки N 97 от 29.05.2018 конечному покупателю — ООО «Сигма» (Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Свободная, 10) по цене 108,00 бел.руб./ед. (в т.ч. НДС — 18,00 бел.руб.).
Согласно договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 ООО «Гамма» доставляет товар на склад ООО «Сигма» минуя склад ООО «Альфа». В свою очередь, договором поставки N 97 от 29.05.2018 установлено, что ООО «Альфа» передает товар ООО «Сигма» на складе последнего. В адрес ООО «Сигма» товар доставлен 06.06.2018.
Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что при транзитной торговле ввозимым из-за пределов республики товаром последний принимается к учету на дату его фактического получения покупателем.
Заполнение соответствующих граф CMR-накладной у получателя груза
В графе CMR-накладной, предназначенной для удостоверения факта получения груза, по нашему мнению, должно расписаться уполномоченное на то лицо ООО «Альфа» — грузополучателя по договору международной грузоперевозки.
Порядок оформления транспортных накладных
В настоящее время действуют две формы накладных: транспортная (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»), товарно-транспортная по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78). Обе они предназначены для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и подтверждают заключение договора перевозки груза (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).
Рассмотрим общие правила. Накладная выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя (в случае транзитной торговли им выступает поставщик товаров) и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.
Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю (это конечный покупатель товаров) и предназначается для оприходования.
Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта.
Если по условиям договоров поставки доставка груза осуществляется за счет транзитной компании, она же и является заказчиком и плательщиком по договору перевозки груза. В этом случае при заполнении накладной в строке «Плательщик» указываются полное наименование организации, осуществляющей транзитные сделки, ее адрес, банковские реквизиты.
Доходы при транзитной торговле
В налоговом учете торговой организации (транзитного поставщика) сумма выручки от реализации товаров транзитом за минусом НДС признается ее доходом от реализации (ст. ст. 249 и 248 НК РФ).
Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен ст. 271 НК РФ. Датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.
В универсальном передаточном документе есть реквизит Статус. Его значение может быть «1» или «2». Если в поле Статус указать «1», то документ применяется одновременно в качестве счета-фактуры и первички.
-
Обратите внимание: в приложении № 4 к письму № ММВ-20-3/96@ сказано, что статус документа носит лишь информационный характер. А фактически он определяется наличием (или отсутствием) в нем всех показателей, обязательных для первичных учетных документов и (или) счетов-фактур. Поэтому, если продавец заполнил правильно все обязательные реквизиты УПД, но ошибся в поле «Статус» (вместо 1 поставил 2), это не означает, что покупатель не сможет воспользоваться вычетом «входного» налога на добавленную стоимость.
Если УПД используется только в качестве первичного документа (статус 2), то в нем не заполняются следующие показатели, которые обязательны исключительно для счета-фактуры:
-
«К платежно-расчетному документу» (строка 7);
-
«В том числе сумма акциза» (графа 6);
-
«Налоговая ставка» (графа 7);
-
«Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
-
«Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
-
«Номер таможенной декларации» (графа 11).
Как присвоить номер УПД
Номер передаточного документа зависит от его статуса.
Напомним: налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке 1 должен быть обязательно указан его порядковый номер (п.5 ст.169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/284). Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).
Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то номер не перечислен среди его обязательных реквизитов (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Исходя из этого:
- в УПД со статусом «1» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
- в УПД со статусом «2» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).
Момент перехода права собственности
При осуществлении торговых операций «транзитом», необходимо определять момент перехода права собственности исходя из условий заключенных договоров поставки: 📌 Реклама Отключить
- между производителем (первоначальным поставщиком) и торговой компанией,
- между торговой компанией и конечным покупателем.
От порядка перехода права собственности зависит не только определение даты реализации товаров для целей налогового и бухгалтерского учета, но и имущественные риски, связанные с порчей (утратой) товаров.
Согласно ст.223 ГК РФ, если в условиях договора поставки не предусмотрен пункт о переходе права собственности на движимое имущество, то право собственности на такое имущество переходит к покупателю:
- в момент его отгрузки (передачи).
В соответствии со ст.458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. 📌 Реклама Отключить
Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной:
- в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
Несмотря на то, что в обсуждаемой ситуации торговая компания не может сдать товары перевозчику, так как отгружает товар производитель (первоначальный поставщик), момент передачи товаров перевозчику можно подтвердить товаросопроводительными документами.
Учитывая, что от момента перехода прав собственности на товары зависит порядок признания доходов у торговой компании, при заключении договоров поставки, предполагающих поставки товаров «транзитом», следует особое внимание уделить условиям, при которых осуществляется переход права собственности.
📌 Реклама Отключить
Условиями договора поставки (купли-продажи) могут предусматривать особый, отличный от общего, порядок перехода права собственности от продавца к покупателю.
Такое право предусмотрено положениями ст.491 Гражданского кодекса:
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом:
- до оплаты товара,
- наступления иных обстоятельств,
покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не оплачен или не наступили иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
📌 Реклама Отключить
Рассмотрим несколько вариантов перехода права собственности на товары.
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а к конечному покупателю – в момент поступления товаров на склад покупателя.
В этом случае датой оприходования товаров для торговой организации будет являться дата передачи поставщиком товаров, а дата признания дохода – дата передача товаров покупателю на его складе.
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, и такое же условие перехода права собственности к конечному покупателю.
В такой ситуации дата оприходования товаров и дата их реализации (момент признания доходов) будет совпадать. 📌 Реклама Отключить
- По условиям договора право собственности на товары переходит к торговой компании – в момент передачи товара поставщиком первому перевозчику, а право собственности к конечному покупателю перейдет после полной оплаты товаров этим покупателем.
В таком случае торговая компания заключает договор ответственного хранения с покупателем (потому что покупатель хранит товары, ему не принадлежащие) и дата признания дохода будет приходиться на дату полной оплаты товара покупателем.
Во избежание споров и взаимных претензий, в договорах поставки рекомендуем с особенной тщательностью обозначать обязанности сторон договора по своевременному оформлению и передаче первичных документов.